ПОЯСНЮВАЛЬНА ЗАПИСКА
до проєкту наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Змін до форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку»

1. Мета
Проєкт наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Змін до форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (далі – проєкт наказу) розроблено з метою приведення положень наказу Міністерства фінансів України від 23 січня 2015 року № 14 «Про затвердження форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року 
за № 105/26550 (далі – наказ № 14), у відповідність із вимогами законодавства.

2. Обґрунтування необхідності прийняття акта
Законом України від 29 червня 2023 року № 3173-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 3173) доповнено статтю 222 розділу VI Податкового кодексу України (далі – Кодекс) новим пунктом 222.4 та статтю 225 розділу VI новим пунктом 225.51.
Зокрема, пунктом 222.4 статті 222 розділу VI Кодексу передбачено сплату суми акцизного податку до бюджету економічними операторами – виробниками / імпортерами алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання економічним оператором сформованих унікальних ідентифікаторів, але не пізніше дня реалізації / ввезення на митну територію України товарів (продукції) з нанесеними графічними елементами електронних марок акцизного податку, сформованими з таких унікальних ідентифікаторів.
Суми акцизного податку розраховуються:
з тютюнових виробів – з урахуванням мінімального акцизного податкового зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби та ставок податку, чинних відповідно до норм Кодексу;
з алкогольних напоїв та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, – з урахуванням ставок акцизного податку, чинних відповідно до норм Кодексу.
У разі потреби доплата акцизного податку здійснюється за операціями з реалізації алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку, передбаченого Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період, а при ввезенні на митну територію України таких товарів (продукції) – не пізніше дня подання митної декларації.
Розрахунок сум акцизного податку, які мають бути сплачені 
економічними операторами – виробниками / імпортерами за сформовані унікальні ідентифікатори, здійснюється в автоматичному режимі програмними засобами Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (наразі відповідний акт Уряду України не прийнято).
Сума акцизного податку, яка має бути сплачена економічним оператором – виробником / імпортером за сформовані унікальні ідентифікатори, зменшується на суму акцизного податку за деактивовані на підставі повідомлення економічного оператора унікальні ідентифікатори.
Норми пункту 222.4 статті 222 розділу VІ Кодексу почнуть застосовуватися з 01 січня 2026 року.
Пунктом 225.51 статті 225 розділу VI Кодексу передбачено сплату суми акцизного податку до бюджету з операцій з ввезення на митну територію України алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, для їх розливу у споживчу тару за виданими податковими векселями, що підлягають погашенню протягом 90 календарних днів.
Сума податку, на яку погашається вексель, визначається з урахуванням фактично ввезеної кількості алкогольних напоїв (згідно з митною декларацією) та ставок акцизного податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану з урахуванням фактично втраченої кількості алкогольних напоїв при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва (розливу) готової продукції в межах норм, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2022 року № 1310 «Про затвердження норм виробничих втрат і виходу спиртових дистилятів, норм втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, норм виробничих втрат деяких видів алкогольних напоїв» (далі – постанова № 1310). 
Водночас пунктом 225.51 статті 225 розділу VI Кодексу також передбачено, що виробник до ввезення ним на митну територію України алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, для їх розливу у споживчу тару подає контролюючому органу за своїм місцезнаходженням оформлений податковий вексель у трьох примірниках, який є забезпеченням виконання зобов’язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.
Законом України від 23 лютого 2024 року № 3603-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства» (далі – Закон № 3603) внесено зміни до пункту 214.6 статті 214 розділу VI Кодексу, зокрема встановлено порядок визначення норм втрат підакцизних товарів та порядок визначення бази оподаткування акцизним податком у разі наявності понаднормативних втрат та відходу підакцизних товарів (продукції).
Розмір нормативних втрат тютюнових виробів та сировини визначається безпосередньо пунктом 214.6 статті 214 розділу VI Кодексу, норми втрат інших підакцизних товарів встановлено постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 2022 року № 1218 «Про затвердження норм виробничих втрат і виходу спирту етилового, у тому числі біоетанолу», постановою № 1310.
Пунктом 214.6 статті 214 розділу VI Кодексу встановлюється особливість визначення бази оподаткування акцизним податком з урахуванням норм втрат підакцизної продукції, а саме:
виробничих втрат і виходу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, норми втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, норми виробничих втрат алкогольних напоїв;
втрат нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження і транспортування;
сукупних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів;
сукупних втрат та відходів неферментованої тютюнової сировини під час зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини;
норм втрат рідин, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх зберігання, транспортування і використання у виробництві, у тому числі електронних сигарет.
Також пунктом 214.6 статті 214 розділу VI Кодексу передбачено, що платник акцизного податку має забезпечити ведення окремого обліку витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів, облік яких ведеться у штуках і кілограмах. У разі відсутності такого обліку дотримання норм середніх витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів здійснюється з урахуванням розрахунку витрати ферментованої тютюнової сировини для виробництва тютюнових виробів, облік яких ведеться в штуках.
Тому зазначені законодавчі нововведення потребують внесення змін до форми декларації з акцизного податку (далі – Декларація) та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку.

3. Основні положення проєкту акта
Проєктом наказу запропоновано внести зміни, зокрема до розділу А «Податкові зобов’язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше», розділу Б «Податкові зобов’язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах)», щодо доповнення Декларації рядками за кодами операцій в частині відображення понаднормативних втрат спирту, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів.
Також передбачено викласти додатки 1, 2 до Декларації в новій редакції з метою відображення розрахунку суми акцизного податку, яка підлягає сплаті, у тому числі за сформовані унікальні ідентифікатори, відповідно до електронних марок, які нанесені на товар (продукцію), операції з ввезення та реалізації якого (якої) є об’єктом оподаткування акцизним податком, та зміни щодо розрахунку сум акцизного податку, яка підлягає сплаті відповідно до встановлених норм втрат та відходів із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць, виробничих втрат і виходу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, норм втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, норм виробничих втрат алкогольних напоїв, сукупних втрат та відходів ферментованої / неферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах (зміни набирають чинність з 01 січня 2026 року).
Проєктом наказу додаток 3 до Декларації «Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв (стаття 225 розділу VI Кодексу)» також викладено в новій редакції з метою відображення змін до вказаної статті Кодексу в частині запровадження обчислення суми податкового зобов’язання:
за сформованими унікальними ідентифікаторами – відповідно до електронних марок акцизного податку (зміни набирають чинність з 01 січня 2026 року);
з урахуванням норм втрат сировини та готової продукції;
окремо відповідно до статті 225 розділу VI Кодексу та відповідно до пункту 225.51 – щодо особливостей використання податкового векселя при ввезенні алкогольних напоїв на митну територію України для подальшого їх розливу в споживчу тару (розділи І та ІІ додатка 3).  
Крім того, запропоновано внести зміни до розділу В «Податкові зобов’язання з реалізації пального» в частині зазначення використання пільгових обсягів скрапленого газу, легких та важких дистилятів.
Проєктом наказу передбачено виключити з 01 січня 2026 року додаток 5 до Декларації «Розрахунок суми акцизного податку з втрачених марок акцизного податку, що були придбані для маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах», оскільки з початком використання електронної акцизної марки для маркування зазначених підакцизних товарів такий додаток втрачає свою актуальність.

4. Правові аспекти
Правовою підставою для розробки проєкту наказу є:
Податковий кодекс України;
Закон України від 29 червня 2023 року № 3173-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах»;
Закон України від 23 лютого 2024 року № 3603-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства»;
постанова Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1260 «Про затвердження Порядку проведення розрахунку суми зменшення акцизного податку»;
постанова Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 2022 року № 1218 «Про затвердження норм виробничих втрат і виходу спирту етилового, у тому числі біоетанолу»;
постанова Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2022 року № 1310 «Про затвердження норм виробничих втрат і виходу спиртових дистилятів, норм втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, норм виробничих втрат деяких видів алкогольних напоїв»;
постанова Кабінету Міністрів України від 27 січня 2023 року № 77 «Про затвердження вимог до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового та норм втрат спирту етилового під час зберігання та транспортування залізничним, водним і автомобільним транспортом»;
постанова Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375 «Про затвердження Положення про Міністерство фінансів України»;
постанова Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 «Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України»; 
наказ Міністерства фінансів України від 23 січня 2015 року № 14 «Про затвердження форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку».

5. Фінансово-економічне обґрунтування
Прийняття та реалізація проєкту наказу не потребують фінансування з Державного бюджету України та місцевих бюджетів.

6. Позиція заінтересованих сторін
Проєкт нормативно-правового акта не потребує проведення громадського обговорення.
Проєкт наказу не стосується сфери наукової та науково-технічної діяльності та питань функціонування місцевого самоврядування, прав та інтересів територіальних громад, місцевого та регіонального розвитку, соціально-трудової сфери, прав осіб з інвалідністю. 
Проєкт наказу буде оприлюднено на офіційному вебпорталі Міністерства фінансів України для обговорення зацікавленими суб’єктами господарювання та отримання пропозицій від них.
Проєкт наказу потребує погодження з Міністерством цифрової трансформації України, Державною податковою службою України та Державною регуляторною службою України.
Проєкт нормативно-правового акта не суперечить загальним принципам формування державної регуляторної політики України, які встановлені Законом України від 11 вересня 2003 року № 1160 «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності».
Проєкт наказу підлягає державній реєстрації в Міністерстві юстиції України.

7. Оцінка відповідності
Проєкт наказу не містить:
положень, що стосуються прав та свобод, гарантованих Конвенцією про захист прав людини і основоположних свобод;
положень, що впливають на забезпечення рівних прав та можливостей жінок і чоловіків;
положень, що створюють підстави для дискримінації;
положень, що стосуються інших ризиків та обмежень, які можуть виникнути під час реалізації наказу;
ризиків вчинення корупційних правопорушень та правопорушень, пов’язаних із корупцією;
положень щодо зобов’язань України у сфері європейської інтеграції.

8. Прогноз результатів
Проєкт наказу за предметом правового регулювання не має безпосереднього впливу на розвиток регіонів, ринок праці, екологію, навколишнє середовище та інші сфери суспільних відносин.
Прийняття проєкту наказу сприятиме приведенню Декларації з акцизного податку та Порядку її заповнення та подання у відповідність із вимогами Кодексу щодо розрахунків податкового зобов’язання з акцизного податку з урахуванням змін, внесених Законами № 3173 та № 3603. 

Міністр фінансів України	          			                   Сергій МАРЧЕНКО

«___» ____________ 2024 р.